環境保護稅政策解讀


國家稅務總局財產和行為稅司副司長  劉宜

  大家好!歡迎來到稅務講堂。今年是習近平總書記提出“綠水青山就是金山銀山”綠色發展理念的15周年?!吨腥A人民共和國環境保護稅法》于2016年12月25日經第十二屆全國人民代表大會常務委員會第二十五次會議審議通過,于2018年1月1日正式實施。環境保護稅法是貫徹習近平生態文明思想、落實綠色發展理念的重大戰略舉措,是我國現代環境治理體系的重要組成部分,也是我國第一部專門體現“綠色稅制”的單行稅法。環境保護稅法的出臺和實施,提高了我國稅制的綠色化水平,加快了稅制的綠色化改革進程。

  與其他稅種相比,環境保護稅開征時間短,專業性強,可能有一些納稅人還不是很了解,比如:為什么要交環境保護稅,誰來交、交多少、怎么交,有什么優惠政策等等。今天,我將圍繞這些問題,為大家一一介紹,希望能夠幫助大家更好地理解環境保護稅政策,享受稅收優惠,做好納稅申報。

  一、為什么要交環境保護稅?

  環境保護稅源于排污收費制度。我國于1979年開始排污收費試點,通過收費促使企業加強環境治理、減少污染物排放,對防治污染、保護環境起到了重要作用,但實際執行中存在著執法剛性不足等問題。為解決這些問題,黨的十八屆三中、四中全會明確提出:“推動環境保護費改稅”“用嚴格的法律制度保護生態環境”。2018年環境保護費改稅后,排污單位不再繳納排污費,改為繳納環境保護稅。

  開征環境保護稅,主要目的不是取得財政收入,而是使排污單位承擔必要的污染治理與環境損害修復成本,并通過“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的稅制設計,發揮稅收杠桿的綠色調節作用,引導排污單位提升環保意識,加大治理力度,加快轉型升級,減少污染物排放,助推生態文明建設。兩年多來,環境保護稅稅制運行平穩,征管有序順暢。

  二、誰要交環境保護稅?

  環境保護稅的納稅人是在中華人民共和國領域和中華人民共和國管轄的其他海域,直接向環境排放應稅污染物的企業事業單位和其他生產經營者。環境保護稅主要針對污染破壞環境的特定行為征稅,一般可以從排污主體、排污行為、應稅污染物三方面來判斷是否需要交環境保護稅。

  一是排污主體。繳納環境保護稅的排污主體是企業事業單位和其他生產經營者,也就是說排放生活污水和垃圾的居民個人是不需要繳納環境保護稅的,這主要是考慮到目前我國大部分市縣的生活污水和垃圾已進行集中處理,不直接向環境排放。

  二是排污行為。直接向環境排放應稅污染物的,需要繳納環境保護稅,而間接向環境排放應稅污染物的,不需要交環境保護稅。比如:向污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放應稅污染物的,在符合環境保護標準的設施、場所貯存或者處置固體廢物的,以及對畜禽養殖廢棄物進行綜合利用和無害化處理的,都不屬于直接向環境排放污染物,不需要繳納環境保護稅。

  三是應稅污染物,共分為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲四大類。應稅大氣污染物包括二氧化硫、氮氧化物等44種主要大氣污染物。應稅水污染物包括化學需氧量、氨氮等65種主要水污染物。應稅固體廢物包括煤矸石、尾礦、危險廢物、冶煉渣、粉煤灰、爐渣以及其他固體廢物,其中,其他固體廢物的具體范圍授權由各省、自治區、直轄市人民政府確定。應稅噪聲僅指工業噪聲,是在工業生產中使用固定設備時,產生的超過國家規定噪聲排放標準的聲音,不包括建筑噪聲等其他噪聲。應稅污染物的具體稅目,大家可以查閱環境保護稅法所附的《環境保護稅稅目稅額表》和《應稅污染物和當量值表》。

  通過以上標準,可以看出,大部分企業事業單位都不是環境保護稅的納稅人。此外,隨著排污許可制度的推行,今后所有排污單位均納入排污許可管理,納稅人的判別將更加簡化:一般來講,納入排污許可管理,并直接向環境排放應稅污染物的單位,就需要繳納環境保護稅。

  三、怎么計算環境保護稅?

  如果從上述排污主體、排污行為、應稅污染物三方面進行判斷,需要繳納環境保護稅,那么,下一步就是要交多少環境保護稅的問題了。環境保護稅的稅額計算初看有點專業、有點復雜,但大家只要抓住“四項指標、三個公式”,就可以快捷準確地計算出環境保護稅稅額。

  “四項指標”,是指污染物排放量、污染當量值、污染當量數和稅額標準,這四項指標是計算環境保護稅的關鍵,下面為大家逐一介紹:

  第一,污染物排放量。環境保護稅法規定了四種計算污染物排放量的方法,按順序使用:

  一是對安裝使用符合國家規定和監測規范的污染物自動監測設備的,按自動監測數據計算。

  二是對未安裝自動監測設備的,按監測機構出具的符合國家有關規定和監測規范的監測數據計算。為減輕監測負擔,對當月無監測數據的,可沿用最近一次的監測數據。

  三是對不具備監測條件的,按照國務院生態環境主管部門公布的排污系數或者物料衡算方法計算。目前,主要依據生態環境部發布的2017年第81號公告《計算污染物排放量的排污系數和物料衡算方法》計算環境保護稅。我們也將會同生態環境部不斷更新完善排污系數和物料衡算方法,提高污染物排放量計算的科學性和準確性。

  四是不能按照前三種方法計算的,按照省、自治區、直轄市生態環境主管部門公布的抽樣測算方法核定計算。

  第二,污染當量值。污染當量值是相當于1個污染當量的污染物排放數量,用于衡量大氣污染物和水污染物對環境造成的危害和處理費用。以水污染物為例,將排放1千克的化學需氧量所造成的環境危害作為基準,設定為1個污染當量,將排放其他水污染物造成的環境危害與其進行比較,設定相當的量值。比如,氨氮的污染當量值為0.8千克,表示排放0.8千克的氨氮與排放1千克的化學需氧量的環境危害基本相等。再比如,總汞的污染當量值為0.0005千克,總鉛的污染當量值為0.025千克,懸浮物的污染當量值為4千克等等。每種應稅大氣污染物和水污染物的具體污染當量值,依照環境保護稅法所附的《應稅污染物和當量值表》執行。

  第三,污染當量數。應稅大氣污染物和水污染物的污染當量數,是以該污染物的排放量除以該污染物的污染當量值計算。對每一排放口或者沒有排放口的應稅污染物,按照污染當量數從大到小排序,應稅大氣污染物的前三項、總汞等第一類應稅水污染物的前五項、懸浮物等應稅其他類水污染物的前三項需要計算繳納環境保護稅。

  第四,稅額標準。應稅大氣污染物和水污染物實行浮動稅額,大氣污染物的稅額幅度為1.2元至12元,水污染物的稅額幅度為1.4元至14元。應稅大氣污染物和水污染物的具體適用稅額,由各省、自治區、直轄市人民政府在稅額幅度內確定。固體廢物和噪聲實行固定稅額。固體廢物按不同種類,稅額標準分別為每噸5元至1000元不等;噪聲按超標分貝數實行分檔稅額,稅額標準為每月350元至11200元不等。

  “三個公式”:根據排放的應稅污染物類別不同,稅額的計算方法也有所不同,具體為:

  應稅大氣污染物和水污染物的應納稅額,為污染當量數乘以具體適用稅額;

  應稅固體廢物的應納稅額,為固體廢物的排放量乘以具體適用稅額;

  應稅噪聲的應納稅額,為超過國家規定標準的分貝數對應的具體適用稅額。

  四、納稅人能享受哪些環境保護稅的優惠政策?

  為充分發揮環境保護稅綠色調節作用,環境保護稅法建立了“多排多繳、少排少繳、不排不繳”的激勵機制,通過明顯有力的優惠政策導向,有效引導排污單位治污減排、保護環境。具體來看,目前減免稅規定主要集中在以下三個方面:

  一是鼓勵集中處理。對依法設立的城鄉污水集中處理、生活垃圾集中處理場所排放相應應稅污染物,不超過國家和地方規定的排放標準的,免征環境保護稅。依法設立的生活垃圾焚燒發電廠、生活垃圾填埋場、生活垃圾堆肥廠,均屬于生活垃圾集中處理場所。

  二是鼓勵資源利用。納稅人綜合利用的固體廢物,符合國家和地方環境保護標準的,免征環境保護稅。

  三是鼓勵清潔生產。對于應稅大氣污染物和水污染物,納稅人排放的污染物濃度值低于國家和地方規定排放標準30%的,減按75%征稅;納稅人排放的污染物濃度值低于國家和地方規定排放標準50%的,減按50%征稅。

  此外,對除規?;B殖以外的農業生產排放應稅污染物的,機動車、鐵路機車、非道路移動機械、船舶和航空器等流動污染源排放應稅污染物的情形,均免征環境保護稅。

  五、怎么交環境保護稅?

  在申報繳納環境保護稅之前,首先要確定納稅地點。納稅地點為應稅污染物排放地,具體是:排放應稅大氣污染物、水污染物的納稅地點為排放口的所在地;排放應稅固體廢物、應稅噪聲的納稅地點為固體廢物或噪聲的產生地。

  其次要確定納稅期限。環境保護稅按月計算,按季申報繳納,納稅人要在季度終了之日起15日內,辦理納稅申報并繳納稅款。對一些不能按固定期限計算繳納的,可以按次申報繳納,納稅人要在納稅義務發生之日起15日內,辦理納稅申報并繳納稅款。

  最后要選擇申報方式。納稅人可以直接到辦稅服務廳辦理納稅申報,也可以通過電子稅務局進行網上申報,充分享受非接觸式辦稅帶來的便利。

  大家在進行環境保護稅申報時,要確保申報的真實性和完整性,并按照稅務機關的有關要求,妥善保管應稅污染物監測和管理的有關資料。符合減免稅情形的納稅人,只需在填報納稅申報表時提供相關信息,無需專門辦理減免稅手續,減免稅相關資料由納稅人留存備查。

  以上是關于環境保護稅的基礎知識,今天就介紹到這里,感謝大家收看!

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