例解簡便優化部分納稅人個人所得稅預扣預繳方

  近日,國家稅務總局出臺《關于進一步簡便優化部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》(國家稅務總局公告2020年第19號,以下簡稱“19號公告”),對在一個納稅年度內全部月份均在同一單位取得工資薪金所得,且全年工資薪金收入不超過6萬元的居民個人,單位在按月支付工資預扣預繳個人所得稅時,自2021年1月1日起,累計減除費用自1月份起就直接按照全年6萬元計算扣除。以后月份計稅時均按6萬元計扣,不再調整。

  對于年度工資薪金不高,且月度收入波動較大的納稅人來說,這無疑是一個利好的政策,不會因此產生預繳稅款,造成年度匯算退稅。

  一:納稅人適用直接扣除政策需要具備四個條件

  按照19號公告規定,2021年能夠享受從1月份即直接扣除6萬元基本減除費用的納稅人,需要同時具備以下四個條件:

  條件一:居民個人

  《個人所得稅法》規定,在中國境內有住所,或者無住所而一個納稅年度內在中國境內居住累計滿183天的個人。居民個人取得工資薪金所得,按照累計預扣法,由支付單位按月預扣預繳個人所得稅。納稅人在次年3月1日到6月30日內,就上年取得的綜合所得(工資薪金所得、勞務報酬所得、稿酬所得、特許權使用費所得)進行匯算清繳。

  條件二:取得工資薪金或是按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得

  《個人所得稅法實施條例》規定,工資、薪金所得,是指個人因任職或者受雇取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬個人所得稅的,依照《關于個人所得稅法修改后有關優惠政策銜接問題的通知》(財稅〔2018〕164號)和《國家稅務總局關于完善調整部分納稅人個人所得稅預扣預繳方法的公告》(國家稅務總局公告2020年第13號)規定,主要有三種:一是保險代理人傭金收入,二是證券經紀人傭金收入,三是在校學生實習取得的勞務報酬。

  條件三:任職穩定

  納稅人在2020年1月-12月,均在同一單位取得工資薪金收入,或是取得按照累計預扣法預扣預繳勞務報酬所得。判定是否任職穩定,可以通過扣繳記錄是否連續完整來判定,即單位是否全年12個月均履行扣繳義務并申報。

  條件四:上年工資薪金收入不超過6萬元

  以2021年為例,納稅人2020年全年在同一單位取得工資薪金收入或者勞務報酬收入不超過6萬元。勞務報酬收入,是“收入”不是“收入額”,不是按依法減除百分之二十的費用后余額的收入額。

  全年工資薪金收入包括全年一次性獎金等各類工資薪金所得,且不扣減任何費用及免稅收入。不過,對于2020年取得的稅法規定不并入綜合所得,單獨計稅的工資薪金類所得,如:上市公司股權激勵所得,解除勞動關系、提前退休、內部退養的一次性補償收入所得,單位低價向職工售房所得,不并入2020年工資薪金收入。

  二:從兩個案例看政策執行

  【案例一】小李、小王是居民個人,均在A公司任職:

  1.小李2019年參加工作,2020年4月到A公司任職,實行彈性工資制。2020年4月-12月份,小李在A公司共取得工資薪金50000元,A公司依法為其辦理了2020年4月-12月份工資薪金個人所得稅全員全額扣繳申報。2021年小李繼續在A公司任職,1月份取得保底工資2000元,業績提成10000元。

  2.小王2019年參加工作起就在A公司任職,實行彈性工資制。2020年1月-12月份,小王在A公司共取得工資薪金58000元,A公司依法為其辦理了2020年1月-12月份工資薪金個人所得稅全員全額扣繳申報,預扣個人所得稅240元。2021年小王繼續在A公司任職,1月份取得保底工資2000元,業績提成15000元。

  【問題】公司2021年1月如何扣繳小李和小王的個人所得稅?(不考慮專項扣除、專項附加扣除和依法確定的其他扣除)

  【解析】

  對照19號公告適用“累計減除費用自1月份起就直接按照全年6萬元計算扣除”政策的四個條件來看:

  1.小李2020年不是全年12個月全部在A公司任職,且工資薪金收入不超過6萬元,不符合政策適用條件。2021年1月應依法扣繳個人所得稅

  (2000+10000-5000)*3%=210(元)

  2.小王2020年全年12個月均在A公司任職,工資薪金收入不超過6萬元,符合政策適用條件。2021年1月應依法扣繳個人所得稅

  工資薪金收入2000+15000=17000(元),不超過6萬元,無須扣繳個人所得稅

  按照19號公告規定,“在納稅人累計收入不超過6萬元的月份,暫不預扣預繳個人所得稅”的,扣繳義務人也應當按規定辦理全員全額扣繳申報,按月申報小王的累計工資薪金收入,待其累計收入超過6萬元的當月及年內后續月份,再預扣預繳個人所得稅。

  【案例二】

  假定【案例一】中,小王除在A公司任職外,還自2019年起利用業務時間在B公司兼職,2020年按月取得工資薪金收入4000元(累計48000元)。2021年1月,小王在繼續在A公司任職,當月取得保底工資2000元,業績提成15000元;繼續在B公司任職,當月取得工資薪金5000元。

  【問題】小王是否符合19號公告規定的條件,2021年1月A公司、B公司應如何扣繳個人所得稅?

  【解析】

  19號公告規定適用“累計減除費用自1月份起就直接按照全年6萬元計算扣除”政策,以納稅人在同一個單位取得工資薪金為前提。對于居民個人在兩處以上取得工資薪金所得,沒有限制。對于A公司、B公司來說,小王2020年全年12月均在本單位任職并取得全年不超過6萬元的工資薪金,符合政策適用條件。2021年1月應依法扣繳個人所得稅

  A公司:工資薪金收入2000+15000=17000(元),不超過6萬元,無須扣繳個人所得稅

  B公司:工資薪金收入5000元,不超過6萬元,無須扣繳個人所得稅

  三、需要特別注意的事項

  對于同一個單位,既有上年工資薪金收入超過6萬元的高薪人員,也有上年工資薪金收入不超過6萬元的低薪人員;既有上年全年12個月均在單位任職的人員,也有上年只有部分月份在單位任職的人員??劾U義務人需要對照19號公告規定的條件,對單位員工逐一判定,并在預扣預繳申報中適用不一樣的處理,需要仔細甄別,避免混亂,帶來不必要的麻煩。

內容版權聲明:除非注明原創文章,本站其他文章來源于網絡。