2021年個稅匯算清繳:關注與疫情相關優惠政策的細

  2020年馬上過去,很快第二次個人所得稅匯算清繳也即將開始。今年,為應對新冠疫情,財政部、稅務總局出臺了一系列稅收優惠政策,必將對個人所得稅匯算清繳產生影響。本文梳理了今年與疫情相關的稅收政策,提示納稅人關注。

  應對疫情捐贈支出

  今年疫情期間,大量個人踴躍捐款捐物,國家對個人應對疫情捐贈也給予了特殊政策。

  一、間接捐贈

  《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關捐贈稅收政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第9號,以下簡稱“9號公告”)第一條規定,自2020年1月1日起,個人通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關,捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的現金和物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。

  根據《個人所得稅法》第六條規定,個人捐贈額未超過納稅人申報的應納稅所得額百分之三十的部分,可以從其應納稅所得額中扣除。但是,9號公告允許捐贈用于應對新冠疫情的現金和物品全額扣除,沒有比例限制,但必須是通過公益性社會組織或者縣級以上人民政府及其部門等國家機關的捐贈才能夠稅前扣除。

  有的個人在疫情期間直接向援鄂醫療隊捐贈物品,若能夠取得由衛生健康部門開具的公益事業捐贈票據,也可以全額稅前全額扣除。

  二、直接捐贈

  9號公告第二條規定,自2020年1月1日起,個人直接向承擔疫情防治任務的醫院捐贈用于應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品,允許在計算應納稅所得額時全額扣除。捐贈人憑承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函辦理稅前扣除事宜。

  直接捐贈應符合以下三個條件才能稅前扣除:

  一是須取得承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函,否則不能稅前扣除。

  二是受贈人須為承擔疫情防治任務的醫院。

  新聞報道中有不少企業和個人直接捐贈物資給警察、軍隊、社區等,這種情況不能稅前扣除。

  另外,該醫院應為承擔疫情防治任務的醫院,若為非承擔疫情防治任務的醫院,則不能稅前扣除。

  若向方艙醫院、醫療隔離點捐贈物品,如果該方艙醫院或醫療隔離點被地方衛生健康部門確定為“承擔疫情防治任務的醫院”,則可以稅前扣除。

  三是直接捐贈的僅為物品。

  9號公告規定,間接捐贈用于應對新冠疫情的現金和物品,允許全額扣除。但直接捐贈僅限用于應對新冠疫情的物品,直接捐贈現金不能扣除。

  “應對新型冠狀病毒感染的肺炎疫情的物品”,不局限于口罩、防護服等醫療物資,如向醫院捐贈食品、通訊設備、運輸設備等,也允許稅前扣除。

  《財政部 稅務總局關于公益慈善事業捐贈個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2019年第99號,以下簡稱99號公告)規定,個人捐贈除股權、房產以外的其他非貨幣性資產的,按照非貨幣性資產的市場價格確定。個人捐贈口罩、防護服等物資的,應按照市場價格確定捐贈額,享受稅前扣除政策。同時,根據公益捐贈的有關制度要求,接受物資捐贈的公益性社會組織會按照相應的辦法確認捐贈物資的市場價格。如,在個人購買物資的時間與實際捐贈的時間很接近的情況下,公益性社會組織會按照購買價格確定物資市場價格。同理,直接捐贈個人購買物資的時間與捐贈的時間很接近,那么市場價格就是購買商品價格,也就是購買小票或購買發票上注明的商品價格。

  個人享受全額稅前扣除政策的,按照99號公告文件有關規定執行;其中,直接捐贈的,在辦理個人所得稅稅前扣除、填寫《個人所得稅公益慈善事業捐贈扣除明細表》時,應當在備注欄注明“直接捐贈”。

  個人取得承擔疫情防治任務的醫院開具的捐贈接收函,作為稅前扣除依據自行留存備查??闪舸尜徺I醫療防護物資時的發票、購物小票等購買憑證以證明所捐贈物資的價值。

  個人發生公益捐贈支出可在當年的綜合所得、經營所得中扣除,匯算清繳時捐贈支出扣除不完的,不得結轉以后年度扣除。

  醫務人員和防疫工作者

  《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關個人所得稅政策的公告》(財政部 稅務總局公告2020年第10號,以下簡稱“10號公告”)第一條規定,自2020年1月1日起,對參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者按照政府規定標準取得的臨時性工作補助和獎金,免征個人所得稅。政府規定標準包括各級政府規定的補助和獎金標準。對省級及省級以上人民政府規定的對參與疫情防控人員的臨時性工作補助和獎金,比照執行。

  其中,參加疫情防治工作的醫務人員和防疫工作者的確定的政府規定標準,包括各級政府出臺的標準。對于上述以外的其他參與疫情防控人員,應按照省級及省級以上人民政府規定有關標準執行。

  《中央應對新型冠狀病毒感染肺炎疫情工作領導小組關于全面落實進一步保護關心愛護醫務人員若干措施的通知》(國發明電〔2020〕5號),明確提出要提高疫情防治人員薪酬待遇,按照國發明電〔2020〕5號文件規定,在疫情防控期間,對于疫情防治人員取得的臨時性工作補助、衛生防疫津貼和核增的一次性績效工資,可以按照該公告規定享受免征個人所得稅的優惠政策。

  若單位發給上述人員的補助與省級人民政府規定的標準不完全一致(大于或者小于省級標準),那么,對于上述人員實際取得臨時性補貼和獎金,在相應級別政府規定標準的范圍內,可以免征個人所得稅。

  10號公告發布之時,考慮到相關人員正在疫情防治一線,其單位同樣承擔較重防治任務,為切實減輕有關人員及其單位負擔,對上述人員取得的臨時性工作補助和獎金享受免征個人所得稅優惠時,支付單位無需申報,僅將發放人員名單及金額留存備查即可。那么,若后續沒有特殊政策,在個人匯算清繳時,這部分免稅收入仍然無需申報。

  單位發給個人的實物

  10號公告第二條規定,自2020年1月1日起,單位發給個人用于預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等實物(不包括現金),不計入工資、薪金收入,免征個人所得稅。

  原則上,只要是與預防新冠肺炎直接相關的藥品、醫療用品、防護用品物資,如口罩、護目鏡、消毒液、手套、防護服等,都可以享受免稅規定。

  需要注意的是,此處僅限于實物,如果單位發給個人用于購買預防新型冠狀病毒感染的肺炎的藥品、醫療用品和防護用品等的現金,則繳納個人所得稅。

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