疫情防控期間購入設備一次性稅前扣除,該怎么

  雁言稅語:之所以寫有關疫情防控期間購入設備、器具的稅會處理,源于有盆友提及《財政部 稅務總局關于支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控有關稅收政策的公告》(財政部、稅務總局公告2020年第8號)第一條和《國家稅務總局關于設備、器具扣除有關企業所得稅政策執行問題的公告》(稅務總局公告2018年第46號)的新購進單位價值500萬以內的設備,在財稅處理等方面有很多類似之處。這兩個政策對于企業發展具有指導意義,筆者以為它們的不同之處才是這段特殊期間——疫情防控稅收優惠政策的精髓。

  不同之處

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  8號聯合公告對于疫情防控重點保障物資生產企業名單,需要由省級及以上發展改革部門、工業和信息化部門確定。而46號公告無需確定相關部門確定,直接適用即可,具有一定的普適性。

 ?。ǘ┻m用期間

  8號聯合公告適用于疫情防控期間,這個時間段自2020年1月1日起實施,截止日期視疫情情況另行公告。46號公告明確是2018年1月1日至2020年12月31日期間,政策到期能否延續還未可知。

 ?。ㄈ┯猛?、金額限制

  8號公告對疫情防控重點保障物資生產企業新購置相關設備的用途進行限制,即擴大產能,對于新購設備單位價值沒有說明——也就是沒有限制。46號公告對于新購進單位價值不超過500萬以內設備、器具的用途只字未提,單位價值500萬以內一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除;如超過500萬,符合規定條件可采用加速折舊方法。

  相同之處

 ?。ㄒ唬┕潭ㄙY產購入時點確認原則

  8號聯合公告和46號公告對于固定資產購進時點按以下原則確認:以貨幣形式購進的固定資產,除采取分期付款或賒銷方式購進外,按發票開具時間確認;以分期付款或賒銷方式購進的固定資產,按固定資產到貨時間確認;自行建造的固定資產,按竣工結算時間確認。

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  固定資產在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除。企業選擇享受一次性稅前扣除政策的,其資產的稅務處理可與會計處理不一致,即企業按照會計辦法采用平均年限法計提折舊的,稅務處理可一次性稅前扣除。

  雁言稅語提醒:企業根據自身生產經營核算需要,可自行選擇是否享受一次性稅前扣除政策;但未選擇享受一次性稅前扣除政策的,在以后年度不得再變更。

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  按照《國家稅務總局關于發布修訂后的〈企業所得稅優惠政策事項辦理辦法〉的公告》(國家稅務總局公告2018年第23號)的規定,采取“自行判別、申報享受、相關資料留存備查”的辦理方式享受優惠政策,主要留存備查資料如下:

  有關固定資產購進時點的資料(如以貨幣形式購進固定資產的發票,以分期付款或賒銷方式購進固定資產的到貨時間說明,自行建造固定資產的竣工決算情況說明等);

  固定資產記賬憑證;

  核算有關資產稅務處理與會計處理差異的臺賬。

  申報享受

  企業享受擴大產能新購置的相關設備一次性計入當期成本費用在企業所得稅稅前扣除政策的,月(季)度預繳申報時應在《固定資產加速折舊(扣除)優惠明細表》(A201020)第4行“二、固定資產一次性扣除”填報相關情況;年度納稅申報時應在《資產折舊、攤銷及納稅調整明細表》(A105080)第10行“(三)固定資產一次性扣除”填報相關情況。

  案例

  果果節能燈有限公司于2019年6月21日購入120萬中央智能設備(不含稅價)安裝辦公大樓,款項通過轉賬支付;年限平均法年限5年(與稅法規定年限同),假設凈殘值為0;果果公司購入次月便享受一次性扣除優惠,該年度沒有再新增其他設備。問該事項在19年相關賬務、稅務處理以及19、20年兩年的匯算清繳申報(采用資產負債表債務法,使用基本稅率25%,分錄單位:萬元)。

  【分析】

  1.19年6月購入設備

  借:固定資產? 120

  應交稅費——應交增值稅(進項稅額)? 15.6

  貸:銀行存款? 135.6

  19年7月開始計提折舊,每月折舊2萬元(120/5/12)

  借:管理費用? 2

  貸:累計折舊? 2

  19年7月—19年12月計提折舊:2*6=12(萬元)

  2.年度匯算清繳企業所得稅處理,當期所得稅納稅調減108萬;賬面比計稅大108萬元,產生應納稅差異,形成遞延所得稅負債27萬元。

  遞延所得稅負債=108*25%=27(萬元)

  借:所得稅費用? 27

  貸:遞延所得稅負債? 27

  3.稅務處理

 ?。?)2019年申報:

  A.后兩個季度預繳申報


  B.年度匯算清繳


 ?。?)2020年匯算清繳:



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