OECD更新國別報告告知要求和申報要求 告知義務更

  2019年12月23日,經濟合作與發展組織官網發布《國別報告告知要求表》,并更新了《國別報告申報要求表》,集中整理參與包容性框架的成員國家和地區關于國別報告的告知要求和申報要求,方便跨國企業集團明確自身國別報告告知義務和具體申報要求,有效降低企業合規成本。

  2019年12月23日,經濟合作與發展組織(OECD)在其官方網站上發布了《國別報告告知要求表》(以下簡稱《告知要求表》),并更新了《國別報告申報要求表》(以下簡稱《申報要求表》),集中整理參與包容性框架的成員國家和地區關于國別報告的告知要求和申報要求。

  OECD官方數據顯示,截至目前,已有69個參與包容性框架的成員國家和地區提出國別報告告知要求,84個參與包容性框架的成員國家和地區提出了國別報告申報要求。隨著國別報告立法國家的不斷增多,不少跨國企業集團在合規編制并申報國別報告表時,會面臨語言、政策理解和實操等多方面的障礙?!陡嬷蟊怼返陌l布和《申報要求表》的更新,無疑為跨國企業集團熟悉并掌握投資國國別報告告知要求和申報要求提供了方便,并有效降低企業合規成本。

  了解各國告知要求

  OECD對各個國家和地區國別報告告知的法規要求進行了總結,整理出《告知要求表》,包括不同國家和地區的國別報告告知主體要求、告知截止日期、提交《國別報告告知書》(以下簡稱《告知書》)的方式、格式、頻率、使用語言和網站、是否允許第三方提交《告知書》以及是否允許單個或集團整體提交《告知書》等信息,有助于中國跨國經營企業集團,更方便和準確地了解海外經營地相關國別報告告知義務的最新動態,及時篩選出在哪些海外經營地需要提交《告知書》。

  假設A集團為中國跨國企業集團,其最終控股企業是中國公司X,A集團在美國擁有子公司B,在沙特阿拉伯擁有子公司C,在泰國擁有子公司D,A集團使用的財務年度為日歷年度。A集團可以根據《告知要求表》,明確集團內不同公司的國別報告告知義務及具體要求。

  具體而言,中國和美國沒有國別報告告知的要求,因此X公司和B公司在中國和美國均無須提交《告知書》。沙特阿拉伯有國別報告告知的要求,因此C公司需要根據沙特阿拉伯的法規要求準備并提交《告知書》,即在A集團財務年度終了后的120日內將《告知書》報送主管稅務當局。同時,根據《告知要求表》中沙特阿拉伯規定的《告知書》語言、提交方式、提交頻率等具體要求,C公司可以使用沙特阿拉伯語或英語,每年通過網上電子提交的方式向沙特阿拉伯稅務機關提交《告知書》。如果A集團在沙特阿拉伯設有多家公司,這些公司均需單獨向其主管稅務當局提交《告知書》。

  熟悉最新申報要求

  OECD還對不同國家和地區國別報告申報的相關要求進行了更新,總結新增國別報告立法國家的法規要求,整理出《申報要求表》,包括該國的國別報告申報主體要求、收入門檻、申報起始日期、申報截止日期、本地申報起始日期、是否有國別報告告知義務、是否簽署《轉讓定價國別報告多邊主管當局間協議》(MCAA)、該國處于互惠或者非互惠狀態以及是否有控制措施以確保合理使用國別報告的信息??鐕髽I集團可以根據《申報要求表》,篩選出在哪些海外經營地需要進行國別報告本地申報,熟知本地申報的具體要求,進一步合理安排在全球各個國家和地區進行本地申報的時間、方式和策略等。

  仍以A集團為例,根據《申報要求表》,中國、沙特阿拉伯均有本地申報國別報告的要求,因此X公司、C公司須分別按照中國和沙特阿拉伯的要求進行國別報告本地申報,美國、泰國沒有提出本地申報國別報告的要求。因此,B公司、D公司不承擔國別報告申報的義務。

  從《申報要求表》來看,中國和沙特阿拉伯的國別報告本地申報截止日期也不同。X公司應在中國報送其《年度關聯業務往來報告表》時填報國別報告,即2020年5月31日(含)之前填報2019年度的國別報告,C公司應在A集團財務年度終了日起的12個月內,在沙特阿拉伯本地申報國別報告,即2020年12月31日之前本地申報2019財年的國別報告。此外,如果A集團在沙特阿拉伯設有多家公司,根據沙特阿拉伯的法規要求,A集團可以指定任意一家公司在沙特阿拉伯提交國別報告,并同時通知其主管稅務當局,說明該報告旨在滿足A集團在沙特阿拉伯的所有納稅人的申報要求。

  關注國別報告法規動態

  近年來,國別報告要求正在全球范圍內全面落地。OECD官方網站公布的數據顯示,目前全球已有90個國家將國別報告要求引入國內法,并已建立超過2400個國別報告的雙邊自動交換網絡。各個國家和地區與國別報告相關的法律法規,處于動態調整的過程中,中國跨國企業集團應當積極關注其變化。

  《告知要求表》的發布和《申報要求表》的更新,為跨國企業集團明確國別報告告知義務、熟知具體申報要求提供了便利,有助于企業集團滿足在投資國的國別報告告知要求和申報要求。

  筆者建議中國跨國企業集團用好《告知要求表》和《申報要求表》,密切關注海外經營地相關的國別報告法規動態,明確告知義務和申報要求。對于尚未立法的經營地,關注其對國別報告的立法狀況,確保及時了解當地法規要求,對于已經立法的經營地,關注當地法規變化和稅務機關針對具體情況而出臺的臨時性措施。比如2019年底,中國香港稅務機關就發布了2018年國別報告本地申報延期的通知,有關企業須針對政策變化及時調整國別報告告知與申報安排。

  同時,為進一步提高企業國別報告效率,筆者建議中國跨國企業集團應根據經營地的法規要求,制定完備的國別報告信息收集和申報策略,分析不同國家和地區的具體申報需求,盡可能一次性完成信息收集,避免二次收集造成額外負擔。同時,建議中國跨國企業集團根據自身經營情況,分區域或者國家設置專人專崗關注并負責相關申報事項,避免出現少報、錯報或者漏報的情況。為了更準確和全面地了解各經營地的國別報告告知和申報要求,跨國企業集團也可以考慮與涉稅專業服務機構合作,制定高效且可執行的國別報告準備和申報方案。

  [作者單位:畢馬威企業咨詢(中國)有限公司]

  附件:《國別報告告知要求表》

  《國別報告申報要求表》

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